2008年施行的《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。這項(xiàng)對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的鼓勵(lì)措施被稱(chēng)為“公益性捐贈(zèng)稅前扣除”，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是企業(yè)捐贈(zèng)了就可以少繳所得稅。但在2016年以前，抵扣、少繳不是無(wú)限度的，企業(yè)一年的捐贈(zèng)如果超過(guò)了年度利潤(rùn)的12%，超過(guò)部分就不能用來(lái)抵扣了。
這項(xiàng)政策對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)形成了鼓勵(lì)，但是在慈善立法的過(guò)程中，不少意見(jiàn)反映，當(dāng)年捐贈(zèng)只能用于當(dāng)年的所得稅抵扣，加上有12%的限制，不利于鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行大額捐贈(zèng)。為此，2016年頒布施行的《慈善法》放寬優(yōu)惠，對(duì)“企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過(guò)法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)當(dāng)年扣除的部分”，允許“結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。
稅收政策的調(diào)整要符合“稅收法定”的原則，即要由稅法來(lái)統(tǒng)一規(guī)定。為此，2017年2月24日，全國(guó)人大常委會(huì)作出決定，對(duì)《企業(yè)所得稅法》第九條修訂為“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，與《慈善法》形成了一致。
假設(shè)一個(gè)企業(yè)一年的利潤(rùn)為100萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)了48萬(wàn)元，在“結(jié)轉(zhuǎn)三年”的新政出臺(tái)之前，企業(yè)捐贈(zèng)中僅有12萬(wàn)元可以為企業(yè)抵扣當(dāng)年所得稅，其余36萬(wàn)元不能抵扣，按25%的稅率可以少繳3萬(wàn)元所得稅。
在“結(jié)轉(zhuǎn)三年”的新政出臺(tái)之后，當(dāng)年捐贈(zèng)未能抵扣的36萬(wàn)元可以轉(zhuǎn)到第二年繼續(xù)抵扣，如果仍有未抵扣部分，可以依次轉(zhuǎn)到第三年、第四年。
我們繼續(xù)假設(shè)這個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定，每年的利潤(rùn)都是100萬(wàn)元，同時(shí)企業(yè)后續(xù)幾年都沒(méi)有新的捐贈(zèng)，那么第一年的48萬(wàn)元捐贈(zèng)，在第二年、第三年、第四年每年仍然可以為企業(yè)免除3萬(wàn)元的所得稅；企業(yè)4年合計(jì)可以少繳所得稅12萬(wàn)元，也就是相當(dāng)于一年的稅前抵扣率提高到了48%。
但上面的例子是極端簡(jiǎn)單的情況。如果企業(yè)在后續(xù)三年又發(fā)生了新的捐贈(zèng)，那么先抵扣新的捐贈(zèng)還是先抵扣以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)？
不同的計(jì)算方法將導(dǎo)致企業(yè)享受的優(yōu)惠產(chǎn)生很大差異。如果以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)和新一年的捐贈(zèng)合并后超過(guò)了當(dāng)年利潤(rùn)的12%，是否可以混在一起向下一年繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)？那豈不是可能一年又一年無(wú)限結(jié)轉(zhuǎn)下去，實(shí)際上突破了“三年”。這些問(wèn)題表明，如果結(jié)轉(zhuǎn)扣除的具體計(jì)算方法、結(jié)轉(zhuǎn)次序等沒(méi)有技術(shù)層面的統(tǒng)一規(guī)定，就會(huì)引起混亂，造成不公平。雖然《企業(yè)所得稅法》在2017年初就修改了，但還需要細(xì)化以便落實(shí)。
為了解決怎么結(jié)轉(zhuǎn)的具體問(wèn)題，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)），目的就是明確結(jié)轉(zhuǎn)扣除的具體計(jì)算方法、當(dāng)年扣除限額規(guī)定、結(jié)轉(zhuǎn)扣除順序等事項(xiàng)，便于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握和企業(yè)公平享受?chē)?guó)家對(duì)公益慈善捐贈(zèng)給予的優(yōu)惠：
一是明確了結(jié)轉(zhuǎn)年限。
結(jié)轉(zhuǎn)年限為“自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過(guò)三年”，這就是說(shuō)最多可以結(jié)轉(zhuǎn)到第四年。而且，當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的，“結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過(guò)三年”，這就是說(shuō)每年的捐贈(zèng)都是獨(dú)立結(jié)轉(zhuǎn)，不能與第二年的捐贈(zèng)混在一起形成無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)。
二是明確了當(dāng)年扣除限額。
當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)既包括企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)，也包括以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)，合并起來(lái)“不能超過(guò)企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%”。如果以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)+當(dāng)年發(fā)生捐贈(zèng)＞企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%，最多只能按照當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%享受扣除，超過(guò)的部分可以向下一年結(jié)轉(zhuǎn)。
三是明確了以前年度結(jié)轉(zhuǎn)捐贈(zèng)和當(dāng)年發(fā)生捐贈(zèng)的扣除順序。
“企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出”，采用的先進(jìn)先出法。
四是明確了“結(jié)轉(zhuǎn)三年”政策的生效時(shí)間。
向前進(jìn)行了追溯，從《慈善法》施行之日開(kāi)始。財(cái)稅〔2018〕15號(hào)的執(zhí)行時(shí)間是自2017年1月1日起，確保了納稅人在今年5月底前進(jìn)行的2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)即可享受結(jié)轉(zhuǎn)扣除政策；而且，2016年9月1日（即《慈善法》施行之日）以后發(fā)生的捐贈(zèng)就可以納入結(jié)轉(zhuǎn)了。
可以說(shuō)這個(gè)文件充分體現(xiàn)了對(duì)法律的尊重，對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)，對(duì)公益慈善捐贈(zèng)的鼓勵(lì)。
摘自：中國(guó)社會(huì)組織動(dòng)態(tài)